材料成本差異的檢查辦法

時間：2019-01-10

采用計劃成本核算材料存貨的企業(yè)，由于其材料入庫和發(fā)出都采用計劃價格核算，所以應設置“材料成本差異”賬戶，核算企業(yè)各種“材料的實際成本”發(fā)出時，由于外購存貨而形成的差異，應計算存貨成本差異分配率，從而計算發(fā)出存貨應負擔的成本差異，將發(fā)出材料的計劃成本調(diào)整為實際成本。因此對材料成本差異的檢查，應從以下幾個方面展開：

外購材料成本差異結(jié)轉(zhuǎn)的檢查。要注意檢查企業(yè)材料已到、發(fā)票賬單未收到，貨款尚未支付或尚未開出承兌匯票就估價入賬。對此，應重點將材料采購（或物資采購）明細賬所列各項目，與每月的**發(fā)票、收料憑證相對照，從而查明材料采購（或物資采購）明細賬借方欄和貸方欄的發(fā)生額是否賬證相符，借貸方記錄的發(fā)生額是否為同批材料，從而查證企業(yè)確定的各期收入其材料成本差異額結(jié)轉(zhuǎn)是否正確。

發(fā)出材料應負擔的成本差異的檢查。

1．檢查企業(yè)是否按規(guī)定分攤材料成本差異。企業(yè)會計制度規(guī)定發(fā)出材料應負擔的成本差異，必須按月分攤不得在季末或年末一次計算。實務中有些企業(yè)往往對節(jié)約額不及時分攤，造成多計材料成本少計利潤，少繳所得稅。檢查時，審閱企業(yè)的材料成本差異明細賬貸方，直接從賬面查看企業(yè)是否按照制度規(guī)定及時確認結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應負擔的材料成本差異額。也可以查看企業(yè)每月編制的“發(fā)出材料匯總表”，看企業(yè)是否按領用部門和用途進行歸類匯總，并同時計算發(fā)出材料應負擔的材料成本差異。

2．按計劃成本對材料進行計價，企業(yè)是否按照正確的差異率分攤成本差異額。具體檢查方法上，查證人員應運用復核法復核“材料增減及成本差異計算表”，或其他反映材料成本差異率計算過程和分配材料差異額的原始憑證，將經(jīng)過復核得出的正確差異率和分攤額，與上述原始憑證或材料成本差異明細賬貸方的分攤額核對，從而發(fā)現(xiàn)和查證問題。

3．檢查企業(yè)對非生產(chǎn)領用的材料存貨是否分攤了材料成本差異。會計制度規(guī)定，基建工程、福利部門領用的原材料，按實際成本或計劃成本加上不予抵扣的增值稅額等，借記“在建工程”、“應付福利費”等，按實際成本或計劃成本，貸記本科目和“應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”等科目。檢查時，應結(jié)合“原材料”、“包裝物”、“低值易耗品”等賬戶貸方，審查材料成本差異明細賬的貸方，看其領用材料存貨時，差異額是否調(diào)整。

材料成本差異計算方法是否堅持一貫性原則的檢查。會計制度規(guī)定，發(fā)出材料應負擔的成本差異，除委托外部加工發(fā)出材料可按上月的差異率計算外，都應當使用當月的實際差異率。如果上月的成本差異與本月的成本差異相差不大，也可按上月的成本差異率計算。計算方法一經(jīng)確定，不得隨意變動。由于企業(yè)存貨經(jīng)常處于消耗和補充這個循環(huán)周轉(zhuǎn)的狀態(tài)之中，從而導致了企業(yè)每月收入材料差異率會有所不同。對此，在檢查方法上，應要求企業(yè)提供各期的“材料成本差異計算表”，從而審閱企業(yè)的差異率計算方法前后是否一致。

例：某市國稅局于2003年11月對某企業(yè)2002年的納稅情況進行檢查，經(jīng)檢查企業(yè)的賬簿記錄，該廠2002年5月份原材料月初結(jié)存材料計劃成本54000元，該月購入材料實際成本40000元，計劃成本43000元，材料成本差異－3000元。該月發(fā)出材料計劃成本30000元，材料成本差異月初結(jié)存差異－20000元（節(jié)約）。已知該企業(yè)領用材料時分攤差異額－3200元。(“－”號表示成本差異節(jié)約額，以下相同)。企業(yè)該批材料領用后生產(chǎn)的產(chǎn)品已全部銷售。

檢查思路及方法：運用復核法復核企業(yè)材料成本差異率計算過程和分配材料差異額是否正確：應分攤差異率=（－20000－3000）/（54000+43000）=－0.2371；

本月發(fā)出材料應分攤成本差異=30000×（－0.2371）=－7113（元）；

生產(chǎn)領用少分攤節(jié)約額=－7113－（－3200）=－3913（元）。

分析：該企業(yè)在賬面處理上實際只分攤了節(jié)約額3200元，少分攤節(jié)約額3913元，造成多結(jié)轉(zhuǎn)材料成本（由于企業(yè)領用該批材料后生產(chǎn)的產(chǎn)品已全部銷售，因此多結(jié)轉(zhuǎn)的材料成本即多結(jié)轉(zhuǎn)了產(chǎn)品銷售成本）3913元。因此在賬務上對多轉(zhuǎn)的銷售成本全部調(diào)增利潤，補繳所得稅。

借：材料成本差異　　3913

貸：以前年度損益調(diào)整　　3913

借：以前年度損益調(diào)整　　1291.29

貸：應交稅費——應交所得稅　　1291.29

企業(yè)在作上述會計處理后，應及時將“材料成本差異”借方發(fā)生額3913元記入“材料成本差異”賬戶，從而使“材料成本差異”賬戶結(jié)存數(shù)符合實際。
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