發(fā)出商品的會(huì)計(jì)處理與納稅申報(bào)

時(shí)間：2019-02-24作者：佛山思遠(yuǎn)財(cái)務(wù)咨詢(xún)有限公司瀏覽：223

企業(yè)會(huì)計(jì)人員對(duì)于未滿足收入確認(rèn)條件但已發(fā)出的商品，一般都能正確的進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，但如何進(jìn)行納稅申報(bào)不是太清楚。本文通過(guò)案例詳細(xì)解讀。
 
案例：
 
甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂銷(xiāo)售協(xié)議，銷(xiāo)售一批商品給乙企業(yè)，該批商品合同價(jià)款為234，000.00元（含稅價(jià)），實(shí)際成本為160，000.00元，合同約定的收款日期為2014年12月31日。商品發(fā)出后，甲企業(yè)得知乙企業(yè)資金周轉(zhuǎn)十分困難，不能按時(shí)支付貨款。2015年10月，乙企業(yè)被*宣告破產(chǎn)，上述款項(xiàng)無(wú)法收回。
 
一、2014年度相關(guān)處理
 
1、會(huì)計(jì)處理
 
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則*十四號(hào)——收入》*四條規(guī)定，銷(xiāo)售商品收入同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：
 
企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；
 
（二）企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制；
 
（三）收入的金額能夠可靠地計(jì)量；
 
（四）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；
 
（五）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。
 
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南附錄——會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理》（1406發(fā)出商品）規(guī)定，本科目核算企業(yè)未滿足收入確認(rèn)條件但已發(fā)出商品的實(shí)際成本（或進(jìn)價(jià)）或計(jì)劃成本（或售價(jià)）。對(duì)于未滿足收入確認(rèn)條件的發(fā)出商品，應(yīng)按發(fā)出商品的實(shí)際成本（或進(jìn)價(jià)）或計(jì)劃成本（或售價(jià)），借記本科目，貸記“庫(kù)存商品”科目。
 
甲企業(yè)商品已發(fā)出，因相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益不是很可能流入企業(yè)，不符合收入確認(rèn)條件。根據(jù)謹(jǐn)慎性原則做如下賬務(wù)處理：
 
借：發(fā)出商品160，000.00
 
貸：庫(kù)存商品160，000.00
 
《*人民共和國(guó)增值稅暫行條例》（*人民共和國(guó)**令*538號(hào)）*十九條規(guī)定，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者**索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。
 
《*人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》*三十八條規(guī)定，條例*十九條**款*（一）項(xiàng)規(guī)定的收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者**索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，按銷(xiāo)售結(jié)算方式的不同，具體為：采取賒銷(xiāo)和分期收款方式銷(xiāo)售貨物，為書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無(wú)書(shū)面合同的或者書(shū)面合同沒(méi)有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。
 
合同約定的收款日期為2014年12月31日，甲企業(yè)雖未收到貨款，但也應(yīng)繳納增值稅。
 
借：應(yīng)收賬款——乙企業(yè)34，000.00
 
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）34，000.00
 
2、稅務(wù)處理
 
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕875號(hào)）**條規(guī)定，除企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷(xiāo)售收入的確認(rèn)，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則。
 
（一）企業(yè)銷(xiāo)售商品同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：
 
1.商品銷(xiāo)售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；
 
2.企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有實(shí)施有效控制；
 
3.收入的金額能夠可靠地計(jì)量；
 
4.已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷(xiāo)售方的成本能夠可靠地核算。
 
甲企業(yè)銷(xiāo)售商品，會(huì)計(jì)上未確認(rèn)收入，但符合稅法收入的確認(rèn)條件，應(yīng)視同銷(xiāo)售。
 
企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，視同銷(xiāo)售收入應(yīng)換算為不含稅收入200，000.00元，即234，000.00÷（1+17%），填入《視同銷(xiāo)售和房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105010）*10行“（九）其他”*1列“稅收金額”中，視同銷(xiāo)售成本160，000.00元填入*20行“（九）其他”*1列“稅收金額”中，再自動(dòng)生成其他相關(guān)數(shù)據(jù)（詳見(jiàn)表1、表2）。
 
表1：視同銷(xiāo)售和房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表（A105010）
 
表2：納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表（A105000）
 
二、2015年度相關(guān)處理
 
會(huì)計(jì)處理：
 
2015年10月，乙企業(yè)破產(chǎn)，上述款項(xiàng)無(wú)法收回。甲企業(yè)做如下賬務(wù)處理：
 
借：營(yíng)業(yè)外支出194，000.00
 
貸：應(yīng)收賬款——乙企業(yè)34，000.00
 
發(fā)出商品160，000.00
 
2、稅務(wù)處理
 
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告〔2011〕*25號(hào)）*四條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在其實(shí)際發(fā)生且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除；法定資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)資料證明該項(xiàng)資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除。*二十二條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)壞賬損失應(yīng)依據(jù)以下相關(guān)證據(jù)材料確認(rèn)：（一）相關(guān)事項(xiàng)合同、協(xié)議或說(shuō)明；（二）屬于債務(wù)人破產(chǎn)清算的，應(yīng)有人民*的破產(chǎn)、清算公告。
 
乙企業(yè)被*宣告破產(chǎn)，甲企業(yè)會(huì)計(jì)上已作損失處理，企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，“應(yīng)收賬款——乙企業(yè)”賬面損失34，000.00元填入《資產(chǎn)損失（專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)）稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105091）*2行*2列“賬載金額”中，商品合同價(jià)款234，000.00元，填入*2行*5列“計(jì)稅基礎(chǔ)”中：“發(fā)出商品”損失160，000.00元填入*7行*2列“賬載金額”中，該成本上年度已作為視同銷(xiāo)售成本在稅前扣除，*7行*5列“計(jì)稅基礎(chǔ)”應(yīng)填0.00元，再自動(dòng)生成其他相關(guān)數(shù)據(jù)

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