會(huì)計(jì)與稅法差異的處理原則與方法

時(shí)間：2019-01-03作者：佛山思遠(yuǎn)財(cái)務(wù)咨詢有限公司瀏覽：222

2006年2月15日，財(cái)政部發(fā)布新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則體系，其中新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則于2007年1月1日起在上市公司中執(zhí)行，鼓勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行。2007年3月16日，*十屆全國(guó)人民代表大會(huì)*五次會(huì)議表決通過(guò)了《*人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》，并將于2008年1月1日起施行。新準(zhǔn)則與新稅法有哪些差異？如何正確處理這些差異？

由于會(huì)計(jì)制度與稅法規(guī)范的對(duì)象和目標(biāo)不同，兩者的差異無(wú)法消除。如果以稅法為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真，如果以會(huì)計(jì)核算的收入和利潤(rùn)作為計(jì)算流轉(zhuǎn)稅和所得稅的計(jì)稅依據(jù)將會(huì)弱化稅收職能，因此“財(cái)稅合一”的思路是行不通的，我國(guó)采取了**通行的做法———財(cái)稅適度分離。從企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的3次演變來(lái)看，由過(guò)去的以利潤(rùn)表為基礎(chǔ)，逐步改變?yōu)橐远惙趶降摹笆杖肟傤~”減“扣除項(xiàng)目”格式設(shè)計(jì)，顯示出稅法與會(huì)計(jì)制度的“獨(dú)立性”。隨著會(huì)計(jì)、稅收理論研究的進(jìn)一步深入，會(huì)計(jì)與稅法的差異也會(huì)越來(lái)越大。

處理原則對(duì)會(huì)計(jì)與稅法差異的處理應(yīng)堅(jiān)持統(tǒng)一性與獨(dú)立性兩項(xiàng)原則。

1.統(tǒng)一性原則。如前所述，會(huì)計(jì)與稅法的差異是無(wú)法避免的，但如果制定稅法時(shí)完全不考慮會(huì)計(jì)處理方法，將會(huì)無(wú)端產(chǎn)生許多不必要的差異。這些差異是沒(méi)有必要的。例如，《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》*三十四條規(guī)定：“為購(gòu)置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)而發(fā)生的借款，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)建期間發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本；有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款費(fèi)用，可在發(fā)生當(dāng)期扣除?！倍惙▽?duì)借款費(fèi)用停止資本化的時(shí)間確定在“有關(guān)資產(chǎn)交付使用時(shí)”，而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則*17號(hào)———借款費(fèi)用》準(zhǔn)則確定停止資本化的時(shí)間在“有關(guān)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)時(shí)”。如果“預(yù)定可使用狀態(tài)”與“交付使用”還有一個(gè)時(shí)間段，那么會(huì)計(jì)資本化金額與稅法資本化金額是不同的，由此造成固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)成本與計(jì)稅成本的差異將直接影響到會(huì)計(jì)折舊與稅法折舊的差異。本人認(rèn)為這類(lèi)操作口徑上的差異應(yīng)當(dāng)協(xié)調(diào)一致，制定稅法時(shí)應(yīng)當(dāng)盡量參照會(huì)計(jì)制度的相關(guān)規(guī)定，畢竟計(jì)算稅款的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)是以會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)的。

2.獨(dú)立性原則。只有會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理保持各自的獨(dú)立性，才能保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和應(yīng)納稅額的準(zhǔn)確性?！抖愂照鞴芊ā?二十條規(guī)定：“納稅人、扣繳義務(wù)人的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度或者財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與**或者**財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)有關(guān)稅收的規(guī)定抵觸的，依照**或者**財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)有關(guān)稅收的規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅款、代扣代繳和代收代繳稅款。”《企業(yè)所得稅法》*二十一條規(guī)定：“在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算納稅?！币虼耍谶M(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，所有企業(yè)都必須嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)制度（企業(yè)會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等）的相關(guān)要求，進(jìn)行會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。在完成納稅義務(wù)時(shí)，必須按照稅法的規(guī)定計(jì)算稅額，及時(shí)申報(bào)繳納。

處理方法1.納稅調(diào)整。流轉(zhuǎn)稅：流轉(zhuǎn)稅需要納稅調(diào)整的項(xiàng)目，例如銷(xiāo)售貨物、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)、提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)向客戶收取的違約金、延期付款利息、集資款、手續(xù)費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)等。又如房地產(chǎn)企業(yè)**的預(yù)收賬款需并入當(dāng)期營(yíng)業(yè)額計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。流轉(zhuǎn)稅按月計(jì)征，月末按照稅法規(guī)定計(jì)算出應(yīng)納稅額提取并申報(bào)繳納。

所得稅：企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅（指?jìng)€(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得）實(shí)行按月或按季預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補(bǔ)的征收方式。企業(yè)在報(bào)送年度所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，需要針對(duì)會(huì)計(jì)與稅法的差異項(xiàng)目進(jìn)行納稅調(diào)整，調(diào)整過(guò)程通過(guò)申報(bào)表的明細(xì)項(xiàng)目反映。

2.所得稅會(huì)計(jì)。

由于會(huì)計(jì)制度與稅法在資產(chǎn)、負(fù)債、收益、費(fèi)用或損失的確認(rèn)和計(jì)量原則不同，從而導(dǎo)致按照會(huì)計(jì)制度計(jì)算的稅前利潤(rùn)與按照稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅所得額之間差異，即*性差異和暫時(shí)性差異。

*性差異在本期發(fā)生，不會(huì)在以后各期轉(zhuǎn)回，*性差異與會(huì)計(jì)利潤(rùn)之和乘以適用稅率計(jì)算的應(yīng)交所得稅作為當(dāng)期所得稅費(fèi)用。

暫時(shí)性差異是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面**（會(huì)計(jì)成本）與其計(jì)稅基礎(chǔ)（計(jì)稅成本）之間的差額；未作為資產(chǎn)和負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目，按照稅法規(guī)定可以確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的，該計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面**之間的差額，也屬于暫時(shí)性差異。暫時(shí)性差異分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則*18號(hào)———所得稅》規(guī)定，對(duì)暫時(shí)性差異統(tǒng)一采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，對(duì)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異分別確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)，以后年度申報(bào)所得稅時(shí)可直接依據(jù)賬面應(yīng)轉(zhuǎn)回的金額填制企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表。

運(yùn)用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法明細(xì)核算每一項(xiàng)暫時(shí)性差異，可以徹底取代納稅調(diào)整臺(tái)賬（或備查簿），會(huì)計(jì)與所得稅法的差異問(wèn)題將迎刃而解。
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