捐贈(zèng)與贈(zèng)品的涉稅會(huì)計(jì)處理

時(shí)間：2019-01-03作者：佛山思遠(yuǎn)財(cái)務(wù)咨詢有限公司瀏覽：271

捐贈(zèng)與贈(zèng)品在會(huì)計(jì)處理中往往*混淆，企業(yè)財(cái)務(wù)人員要對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行正確的會(huì)計(jì)處理和納稅調(diào)整，首先要明確兩者的概念。所謂捐贈(zèng)，財(cái)政部《關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)財(cái)務(wù)管理的通知》（財(cái)企[2003]95號(hào)）文件規(guī)定，對(duì)外捐贈(zèng)是指企業(yè)自愿無(wú)償將其有權(quán)處分的合法財(cái)產(chǎn)贈(zèng)送給合法的受贈(zèng)人用于與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)沒(méi)有直接關(guān)系的公益事業(yè)的行為；而贈(zèng)品對(duì)于從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的企業(yè)來(lái)講更多是一種促銷行為。兩者在會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理上都是不同的。捐贈(zèng)支出在會(huì)計(jì)處理上一般應(yīng)記入“營(yíng)業(yè)外支出”科目；而贈(zèng)品支出在會(huì)計(jì)處理上一般應(yīng)記入“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”或記入“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”。相關(guān)稅務(wù)處理通過(guò)實(shí)例說(shuō)明如下： 例1.甲公司為電腦生產(chǎn)商，2005年11月20日將其生產(chǎn)的50臺(tái)電腦通過(guò)當(dāng)?shù)亟涛栀?zèng)給學(xué)校用于農(nóng)村義務(wù)教育。已知該捐贈(zèng)電腦的實(shí)際成本為4000元/臺(tái)，假設(shè)捐贈(zèng)時(shí)該電腦按稅法規(guī)定確定的公允**為4500元/臺(tái)（不含稅），要求作出相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。 分析：根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉需要明確的有關(guān)所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2003]45號(hào)）規(guī)定，企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工和外購(gòu)的原材料、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和有價(jià)證券（商業(yè)企業(yè)包括外購(gòu)商品）用于捐贈(zèng)，應(yīng)分解為按公允**視同對(duì)外銷售和捐贈(zèng)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理。即稅法對(duì)捐贈(zèng)行為以兩項(xiàng)業(yè)務(wù)作為處理依據(jù)：一是將對(duì)外捐贈(zèng)資產(chǎn)視同公允**對(duì)外銷售，二是將“營(yíng)業(yè)外支出———捐贈(zèng)支出”科目記錄的金額按稅法對(duì)捐贈(zèng)支出的有關(guān)準(zhǔn)予扣除的規(guī)定作相應(yīng)的應(yīng)納稅所得額調(diào)整。 借：營(yíng)業(yè)外支出 234000 貸：庫(kù)存商品 200000 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 34000 納稅調(diào)整：甲企業(yè)在申報(bào)所得稅時(shí)，首先對(duì)視同銷售行為應(yīng)作納稅調(diào)增25000元（225000－200000）；然后對(duì)捐贈(zèng)業(yè)務(wù)進(jìn)行納稅調(diào)整。按稅法規(guī)定，企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人等社會(huì)力量通過(guò)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體和國(guó)家機(jī)關(guān)向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈(zèng)，準(zhǔn)予在繳納企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅前的所得額中全額扣除，因此本例計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的金額234000元可作為會(huì)計(jì)利潤(rùn)的減項(xiàng)全額扣除。 例2.某大型配鏡中心（商業(yè)企業(yè)一般納稅人）開(kāi)業(yè)之際，為了在廣大消費(fèi)者中樹(shù)立中心品牌形象，決定向全市大中院校的教職工及部分優(yōu)秀學(xué)生開(kāi)展贈(zèng)送保溫杯的活動(dòng)，保溫杯上印有該配鏡中心的經(jīng)營(yíng)地址、經(jīng)營(yíng)范圍和該中心的經(jīng)營(yíng)理念。當(dāng)月共向全市大中院校贈(zèng)保溫杯100個(gè)，該保溫杯不含稅價(jià)210元/個(gè)，要求作出該業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理。 分析：①首先我們來(lái)看業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的涵義：業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)指未通過(guò)媒體的廣告性支出，包括對(duì)外發(fā)放宣傳品、業(yè)務(wù)宣傳資料等，據(jù)此可判斷企業(yè)上述贈(zèng)送保溫杯的行為在所得稅上應(yīng)按業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)進(jìn)行調(diào)整。②《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人的應(yīng)視同銷售計(jì)提增值稅銷項(xiàng)稅額。因此，對(duì)配鏡中心贈(zèng)送贈(zèng)品的行為應(yīng)計(jì)提增值稅銷項(xiàng)稅額。與此同時(shí)，對(duì)企業(yè)隨購(gòu)買商品搭配贈(zèng)送相應(yīng)商品的行為是企業(yè)的一種促銷行為，其發(fā)生的贈(zèng)品支出應(yīng)記入“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”。由于該贈(zèng)品不是企業(yè)經(jīng)營(yíng)的商品范圍，因此其計(jì)稅金額應(yīng)為組成計(jì)稅金額，即：210×（1＋10%）×100＝23100（元）。 借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 24927 貸：庫(kù)存商品 21000 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 3927（23100×17%） 納稅調(diào)整：企業(yè)在申報(bào)所得稅對(duì)會(huì)計(jì)上確認(rèn)“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”的金額為24927元，在扣除上應(yīng)按稅法規(guī)定進(jìn)行扣除，即納稅人每一納稅年度發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)在不**過(guò)銷售收入（按照所得稅新申報(bào)表規(guī)定，這里的銷售收入包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、視同銷售收入）5‰范圍內(nèi)，可以據(jù)實(shí)扣除，**過(guò)部分不能結(jié)轉(zhuǎn)到下一年度，應(yīng)相應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。




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