新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對增值稅收入的財(cái)稅處理

時(shí)間：2019-01-02作者：佛山思遠(yuǎn)財(cái)務(wù)咨詢有限公司瀏覽：353

 一般情況下，新準(zhǔn)則與稅法對增值稅的確認(rèn)基本是一致的，在特殊情況下，由于會(huì)計(jì)與稅法基于不同的目的和原則，稅法上對增值稅的確認(rèn)寬泛于新準(zhǔn)則的確認(rèn)范圍，

一、稅法上對增值稅收入的時(shí)限規(guī)定

根據(jù)增值稅暫行條例的有關(guān)規(guī)定：銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，其增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷售款或者**索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，按銷售結(jié)算方式的不同，具體確定為：

（一）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或**索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天。

（二）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。

（三）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天。

（四）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。

（五）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天；在收到代銷清單前已收到全部或部分貨款的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到全部或部分貨款的當(dāng)天；對于發(fā)出代銷商品**過180天仍未收到代銷清單及貨款的，視同銷售實(shí)現(xiàn)，一律征收增值稅，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出代銷商品滿180天的當(dāng)天。

二、新準(zhǔn)則對增值稅收入的確認(rèn)的相關(guān)“亮點(diǎn)”

1、根據(jù)新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》及《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則*14號——收入》的規(guī)定：收入，是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。

（1）收入包括銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。

（2）“日?；顒?dòng)”，是指企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動(dòng)以及與之相關(guān)的其他活動(dòng)，一般計(jì)入“主營業(yè)務(wù)收入”或“其他業(yè)務(wù)收入”科目?！胺侨粘；顒?dòng)”產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的總流入應(yīng)作為“利得”，計(jì)入“資本公積”或“營業(yè)外收入”科目。

（3）在新準(zhǔn)則體系下，收入被定義為日常活動(dòng)中產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益總流入，費(fèi)用被定義為日常活動(dòng)中產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的總流出，非日?；顒?dòng)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益流入和流出不包括在收入和費(fèi)用之中，這樣，收入減去費(fèi)用就不等于利潤了

2、新準(zhǔn)則在計(jì)量時(shí)采用公允**模式

原準(zhǔn)則規(guī)定 “收入應(yīng)按企業(yè)與購貨方簽訂的合同或協(xié)議金額或雙方接受的金額確定”，即計(jì)量采用名義金額。

新準(zhǔn)則規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定銷售商品收入金額，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款不公允的除外?！薄昂贤騾f(xié)議價(jià)款的收取采用遞延方式，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允**確定銷售商品收入金額?！?

3、新準(zhǔn)則下增值稅收入核算中相關(guān)會(huì)計(jì)科目的變化

（1）原來核算中常用的“應(yīng)交稅金”科目，與“其他應(yīng)交款”科目合并，合并之后的科目名稱為“應(yīng)交稅費(fèi)”。

（2）在售后回購業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理中，原來使用“待轉(zhuǎn)庫存商品差價(jià)”科目，新準(zhǔn)則下，取消了這個(gè)科目，使用“其他應(yīng)付款”科目，

（3）新準(zhǔn)則沒有設(shè)置“自制半成品”、“委托代銷商品”和“分期收款發(fā)出商品”科目，而設(shè)置了“發(fā)出商品”科目。核算一般銷售方式下，已經(jīng)發(fā)出但尚未確認(rèn)銷售收入的商品成本。

4、增值稅收入的確認(rèn)的五個(gè)條件

（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方；

（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實(shí)施有效控制；

（3）收入的金額能夠可靠地計(jì)量；

（4）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；


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