會計(jì)利潤與應(yīng)稅利潤之間的差異？

時(shí)間：2019-01-02

“隨貨贈送”，是指商業(yè)企業(yè)經(jīng)常采用的一種促銷行為：在銷售主貨物的同時(shí)贈送從貨物，這種贈送是出于利潤動機(jī)的正常交易，屬于捆綁銷售或降價(jià)銷售。

法律意義上的無償贈送是指出于感情或其他原因而作出的無私慷慨行為。贈送是贈送人向受贈人的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移，但不是出于利潤動機(jī)的正常交易?！蛾P(guān)于加強(qiáng)企業(yè)對外捐贈財(cái)務(wù)管理的通知》（財(cái)企[2003]95號）對無償贈送的定義為，對外捐贈是指企業(yè)自愿無償將其有權(quán)處分的合法財(cái)產(chǎn)贈送給合法的受贈人用于與生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有直接關(guān)系的公益事業(yè)的行為。

“隨貨贈送”與無償贈送相比，存在以下兩點(diǎn)本質(zhì)差異：

**，無償贈送應(yīng)按《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定：單位或個(gè)體經(jīng)營者將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人的行為，視同銷售貨物。而銷售主貨物、贈送從貨物行為不屬于無償贈送，應(yīng)屬于附有條件、義務(wù)的有償贈送，類似于成套、捆綁或降價(jià)銷售，只不過是沒有將主貨物與贈品包裝到一起，而是分開包裝，有時(shí)還會允許消費(fèi)者選擇等值贈品，因此應(yīng)將此行為界定為銷售前的實(shí)物折扣，不適用《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的上述規(guī)定，即不能作為視同銷售處理，對贈品不能再次征稅，對贈送贈品的**應(yīng)作為銷售成本的組成部分在所得稅前扣除。

*二，對于贈送財(cái)產(chǎn)的質(zhì)量，根據(jù)《合同法》的規(guī)定，贈送的財(cái)產(chǎn)有瑕疵的，贈送人不承擔(dān)責(zé)任。受贈人對受贈商品的質(zhì)量問題不能完全得到賠償。而銷售主貨物時(shí)贈送的從貨物即贈品如果出現(xiàn)質(zhì)量問題，根據(jù)《合同法》的規(guī)定，受損害方根據(jù)標(biāo)的的性質(zhì)以及損失的大小，可以合理選擇要求對方承擔(dān)修理、更換、重作、退貨、減少價(jià)款或者報(bào)酬等違約責(zé)任，即“贈送人”應(yīng)承擔(dān)完全責(zé)任，消費(fèi)者能夠得到完全賠償。

例如，某手機(jī)廠商為擴(kuò)大銷售，對外宣傳購買××型號手機(jī)一個(gè)，贈送品牌電池一個(gè)。假定手機(jī)標(biāo)價(jià)3861元，成本3000元，電池不標(biāo)價(jià)（實(shí)際**51元），成本20元，則相關(guān)的會計(jì)處理為：

借：現(xiàn)金　　3861
貸：主營業(yè)務(wù)收入——××手機(jī)3300
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）561

借：主營業(yè)務(wù)成本3020
貸：庫存商品——××手機(jī)3000
庫存商品——電池20

從增值稅的鏈條來說，企業(yè)生產(chǎn)（銷售）手機(jī)有對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額，但生產(chǎn)（銷售）電池只有進(jìn)項(xiàng)稅額而沒有銷項(xiàng)稅額，表面上不合理，其實(shí)電池的銷項(xiàng)稅額隱含在手機(jī)的銷項(xiàng)稅額當(dāng)中，只是沒有剝離出來而已。因此對于贈品的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)允許其申報(bào)抵扣，贈送贈品時(shí)也不應(yīng)該單獨(dú)再次計(jì)算銷項(xiàng)稅額。

實(shí)際工作中應(yīng)注意，“隨貨贈送”的銷售形式通常應(yīng)符合一定的形式要件：

**，有公司內(nèi)部銷售協(xié)議，作為開展活動的依據(jù)，同時(shí)明確活動的起止時(shí)間；

*二，在發(fā)票上注明贈送物品的名稱，贈品**從商業(yè)秘密的角度出發(fā)可以不注明；

*三，在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)，必須同步結(jié)轉(zhuǎn)主貨物與從貨物的**，并且在數(shù)量上保持一致。

總之，企業(yè)無論采用什么營銷策略，其目的都是為了擴(kuò)大銷售增加利潤，即賺取利潤的本質(zhì)不會由于改變銷售策略而發(fā)生變化，“隨貨贈送”是有償捐贈，不屬于無償捐贈。

會計(jì)利潤與應(yīng)稅利潤之間的差異對企業(yè)的會計(jì)核算、納稅申報(bào)和稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收管理工作帶來了諸多困難，而新會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施將會引起差異的變化。本文主要分析新準(zhǔn)則相對舊準(zhǔn)則在公允**運(yùn)用、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回、費(fèi)用資本化范圍擴(kuò)大以及債務(wù)重組四個(gè)方面的變化給會計(jì)利潤與應(yīng)稅利潤之間差異帶來的影響。計(jì)算會計(jì)利潤與應(yīng)稅利潤差異時(shí)我們采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，按照資產(chǎn)負(fù)債的賬面**與計(jì)稅基礎(chǔ)相同與否將兩者差異分為*性差異和暫時(shí)性差異。設(shè)m1代表舊準(zhǔn)則下會計(jì)利潤與應(yīng)稅利潤差異的**值；m2為新準(zhǔn)則下兩者差異的**值；用m值表示新會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施對會計(jì)利潤與應(yīng)稅利潤差異值的影響值，即m=m2-m1.下面將新準(zhǔn)則四個(gè)方面的變化作為變量研究其對兩利潤差異的影響。為簡便起見，當(dāng)我們以一種變化作為變量進(jìn)行研究時(shí)，假設(shè)變量以外的其他一切因素所引起的會計(jì)利潤與應(yīng)稅利潤的差異為0

.一、公允**的應(yīng)用對其差異影響

（一）《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則*3號——投資性房地產(chǎn)》規(guī)定，有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允**能夠持續(xù)可靠**的，可以對投資性房地產(chǎn)采用公允**模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。否則用成本模式計(jì)量。由于舊準(zhǔn)則一律采用成本模式計(jì)量，稅收計(jì)賬時(shí)也以投資性房地產(chǎn)**時(shí)的成本為基礎(chǔ)，與舊準(zhǔn)則下的賬面**除折舊和攤銷因素外不存在其他差異，但與新準(zhǔn)則的賬面**的差異多了公允**與成本的差值。如A公司某項(xiàng)土地使用權(quán)**時(shí)實(shí)際支付的土地使用金是2000萬元，使用期限50年，**后作為投資性房地產(chǎn)核算。一年后該資產(chǎn)的公允**是2100萬元。在舊準(zhǔn)則下，賬面**=2 000-40=1 960（萬元），計(jì)稅基礎(chǔ)=2 000-40=1 960（萬元），m1=0.新準(zhǔn)則下，賬面**= 2100萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)=2 000-40=1 960（萬元），m2=2100-1960=140（萬元）。m=140萬元。由此可見投資性房地產(chǎn)按公允**計(jì)量會給會計(jì)的賬面**和計(jì)稅基礎(chǔ)帶來暫時(shí)性差異。

（二）《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則*7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)交換在滿足相應(yīng)條件下應(yīng)當(dāng)以公允**和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允**與換出資產(chǎn)賬面**的差額計(jì)入當(dāng)期損益。舊準(zhǔn)則以換出資產(chǎn)的賬面**加支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換人資產(chǎn)的入賬**，與計(jì)稅基礎(chǔ)相等。如B企業(yè)用一賬面**是1 800萬元、公允**2000萬元的設(shè)備a換進(jìn)固定資產(chǎn)b，支付相關(guān)稅費(fèi)5萬元，舊準(zhǔn)則下?lián)Q進(jìn)資產(chǎn)b的賬面**是1805萬元，新準(zhǔn)則下是2005萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)是1805萬元，換出資產(chǎn)a在新、舊會計(jì)準(zhǔn)則下的賬面**和計(jì)稅基礎(chǔ)都是1800萬元，因此舊準(zhǔn)則下賬面**的增加值是1805-1800=5（萬元），新準(zhǔn)則下是2005-1800=205（萬元），而兩準(zhǔn)則下計(jì)稅基礎(chǔ)的增加值都是1805-1800=5（萬元），即可得到m1= ∣5-5∣=0，m2=∣205-5∣=200（萬元），m=200萬元。因此非貨幣性資產(chǎn)交換帶來了企業(yè)應(yīng)稅利潤與會計(jì)利潤的暫時(shí)性差異。

（三）《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則*22號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》規(guī)定，以公允**計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)和可供出售的金融資產(chǎn)按公允**計(jì)量，這與計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生差異。舊準(zhǔn)則規(guī)定賬面**全部按成本計(jì)量，與計(jì)稅基礎(chǔ)相同，即ml =0.因此新準(zhǔn)則的變革將會給會計(jì)利潤和應(yīng)稅利潤帶來暫時(shí)性差異，m和m2都是金融資產(chǎn)公允**的變動值。

可見，新準(zhǔn)則中公允**的廣泛應(yīng)用將會給企業(yè)的應(yīng)稅利潤與會計(jì)利潤帶來暫時(shí)性差異。由于應(yīng)納稅所得額是以歷史成本作為計(jì)稅基礎(chǔ)的，金融工具、投資性房地產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)交換中公允**的運(yùn)用并不會影響企業(yè)的納稅所得額，卻會影響企業(yè)的會計(jì)利潤。因此企業(yè)可以利用公　　允**在保證應(yīng)交所得稅不變的情況下達(dá)到粉飾企業(yè)會計(jì)利潤的目的。

當(dāng)投資性房地產(chǎn)公允**與賬面**相差很大或者是進(jìn)行的非貨幣性資產(chǎn)交換較多時(shí)，將會使企業(yè)的會計(jì)利潤與應(yīng)稅利潤產(chǎn)生很大的差異。筆者認(rèn)為，企業(yè)投資性房地產(chǎn)、金融資產(chǎn)公允**的變化以及非貨幣性資產(chǎn)交換中產(chǎn)生的損益都屬于經(jīng)濟(jì)利益的總流人，是合法來源的所得，應(yīng)當(dāng)作為所得稅的征稅對象。稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對其公允**與原賬面**之間的差異按一定稅率征收所得稅，這樣既可以保證所得稅征稅對象的完整性，又能減少兩利潤之間的差異，避免企業(yè)粉飾會計(jì)利潤。

詞條
詞條說明
專業(yè)團(tuán)隊(duì)
公司擁有一批精通專業(yè)知識及行業(yè)法律法規(guī)的高素質(zhì)、高水平、高效率的*隊(duì)伍,擁有完善的技術(shù)研發(fā)力量和成熟的售后服務(wù)團(tuán)隊(duì)。
固定資產(chǎn)會計(jì)處理與稅務(wù)處理的差異
在會計(jì)處理上，固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)在使用??過程中發(fā)生的較新改造支出、修理費(fèi)用等。固定資產(chǎn)的較新改造等后續(xù)支出，滿足準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，如有被替換的部分，應(yīng)扣除其賬面**；不滿足準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)條件的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。在稅務(wù)處理上，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》*十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的下列支出，作為長期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除：已足
餐飲店申請
辦理食品經(jīng)營許可證有如下步驟： 1.**個(gè)體工商戶營業(yè)執(zhí)照。辦理健康證和知識培訓(xùn)合格證，一般可以去醫(yī)院或者當(dāng)?shù)胤酪哒巨k，較好帶上營業(yè)執(zhí)照副本、公章和身份證去。去醫(yī)院體檢后，一般2-3個(gè)工作日健康證和知識培訓(xùn)合格證就可以出來了。 ? 2.準(zhǔn)備食品經(jīng)營許可證申請表，可以向當(dāng)?shù)厥袌霰O(jiān)督管理局咨詢下載地址。 ? 3.準(zhǔn)備法人身份證復(fù)印件、從業(yè)人員身份證復(fù)印件和健康證。然后制定食品安全
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