幾種捐贈方式的納稅分析

時間：2019-01-02

作者：佛山思遠財務咨詢有限公司

四川汶川大地震發(fā)生后，社會各界踴躍為災區(qū)捐贈，據(jù)民政部報告，截至27日12時，全國共接受國內(nèi)外社會各界捐贈款物總計327.22億元。在此我們對目前的幾種捐贈方式作一些稅收分析。

企業(yè)捐贈的幾種方式及稅負分析

當前國內(nèi)企業(yè)主要采取以下方式進行捐贈。

方式一，企業(yè)現(xiàn)金捐贈和董事長個人捐贈。

方式二，現(xiàn)金捐贈與提供免費快餐相結(jié)合。

方式三，設(shè)立公益基金會并通過公益基金會捐贈。

方式四，實物捐贈。

方式五，現(xiàn)金捐贈與提供機器設(shè)備給災區(qū)無償使用相結(jié)合。

對以上幾種捐贈方式的稅負分析如下

1.企業(yè)現(xiàn)金捐贈與董事長個人捐贈方式。

公司捐贈按照《企業(yè)所得稅法》*九條，“企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除?！庇捎诰栀浀目鄢鶖?shù)是一個會計年度利潤，而這個數(shù)字必須會計年度終了后才能計算出來，而捐贈事項是在年度當中發(fā)生的。如果捐贈行為發(fā)生時不量力而為，則企業(yè)可能會因捐贈背負額外的稅收，如捐贈1000萬元，而會計利潤只有1000萬元，則當年允許扣除120萬元，其中880萬元不允許稅前扣除，需要繳納所得稅220萬元。因此公司謹慎的捐出了500萬元。董事長個人通過紅十字會捐款5000萬元，根據(jù)《財政部國家稅務總局關(guān)于企業(yè)等社會力量向紅十字事業(yè)捐贈有關(guān)所得稅政策問題的通知》（財稅[2000]030號）允許在個人所得稅稅前全額扣除，不受比例限制。

2.現(xiàn)金捐贈與提供免費快餐相結(jié)合方式。

現(xiàn)金捐贈同前述分析?！?人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》*四條規(guī)定，“所稱提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)，是指有償提供應稅勞務、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的行為?！碧峁┑拿赓M食物不屬于營業(yè)稅所謂的有償提供勞務，不征收營業(yè)稅，但是按《企業(yè)所得稅法實施條例》*二十五條，“企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務，但**財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外?！卑创艘?guī)定，提供勞務需要視同銷售。即如一份成員套餐20元，其成本10元，則按照現(xiàn)行的稅法規(guī)定還要確認10元（20-10）的利潤，繳納2.5元的企業(yè)所得稅。對其中10元的成本如果**捐贈憑證則并入捐贈總額受會計利潤的12%限額扣除，如果無法**捐贈憑證則屬于與**收入無關(guān)的支出不允許列支。

3.設(shè)立公益基金會并通過公益基金會捐贈方式。

《企業(yè)所得稅法》*二十六條規(guī)定，“符合條件的非營利組織的收入為免稅收入?！惫婊饡儆诜菭I利公益組織其收入免稅，而其相關(guān)支出允許據(jù)實扣除，這種實質(zhì)上為免稅的單位，不用考慮捐贈限額的規(guī)定。

假設(shè)某公司創(chuàng)辦這樣的一家公益性質(zhì)的基金會，在實際中就游刃有余。當前捐贈的1000萬元，可以先由母公司借給基金會，待年底會計利潤出來后進行靈活處理，如果2008年會計利潤為1個億，則將借款全部作為捐贈；如果2008年度會計利潤為5000萬元，則將借款中的600萬元作為捐贈，而剩余的繼續(xù)作為借款，待以后年度處理。

4.實物捐贈方式。

按照《增值稅暫行條例實施細則》*四條，“單位或個體經(jīng)營者將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人，視同銷售貨物。”某藥業(yè)公司將其藥品捐贈給災區(qū)，需要視同銷售繳納增值稅。所得稅已如前所分析，需要視同銷售繳納所得稅。

假設(shè)該批藥市價1000萬元，其直接生產(chǎn)成本100萬元，其需要繳納增值稅153萬元[（1000-100）×17%]，捐贈支出要受會計利潤12%的限制，同時所得稅中這批藥品還需要視同銷售繳納所得稅225萬元[（1000-100）×25%]，這里不考慮其他相關(guān)因素。

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