商品損傷給予客戶的賠償，財稅如何處理

時間：2019-02-24

在商家銷售活動中，往往對一些大件商品給予客戶送貨上門，需要安裝調(diào)試的商品也給予安裝調(diào)試。但有些易損傷的商品，有時因意外原因，會在商品運送途中，或安裝調(diào)試過程中造成損傷，這時商家就會再提供一件同款的商品給予客戶賠償。那么，因運送或安裝調(diào)試造成商品損傷給予客戶商品賠償?shù)模瑧?yīng)如何進行財稅處理？現(xiàn)以案例的形式進行分析。

案例：A工藝品經(jīng)銷有限公司系增值稅一般納稅人，于2015年10月18日向B客戶銷售一件材質(zhì)主要為玻璃的工藝品，該工藝品進貨成本為2000元，不含稅售價為2600元，B客戶以銀行存款支付貨款3042元。該工藝品由A公司兩名員工送貨上門，在B客戶處，員工在擺放過程中造成該工藝品損傷，殘品收回但已無經(jīng)濟**。A公司又以同款的工藝品送給B客戶。對于損傷的工藝品的損失，經(jīng)A公司和員工協(xié)商，每名員工賠償500元損失，以現(xiàn)金支付，剩余損失由A公司負(fù)擔(dān)。

一、會計處理

《企業(yè)會計準(zhǔn)則*14號——收入》*四條規(guī)定，銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：（一）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；（二）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制；（三）收入的金額能夠可靠地計量；（四）相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（五）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。

從上面的規(guī)定可知，A公司**次給B客戶運送工藝品在擺放過程中造成損傷，這就造成該件工藝品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬沒有轉(zhuǎn)移給B客戶，因此，不符合銷售收入實現(xiàn)的條件，不能做銷售收入的會計處理，但應(yīng)對損傷的工藝品做資產(chǎn)損失的會計處理。*二次運送工藝品給B客戶，即賠償B客戶工藝品，符合銷售收入實現(xiàn)的條件，應(yīng)做銷售收入實現(xiàn)的會計處理。會計處理如下：

（1）**次送貨造成工藝品損傷時

借：營業(yè)外支出2000

貸：庫存商品2000

（2）收取員工賠償款時

借：現(xiàn)金1000

貸：營業(yè)外支出1000

（3）*二次送貨，即賠償客戶工藝品時

借：銀行存款3042

貸：主營業(yè)務(wù)收入2600

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）442

借：主營業(yè)務(wù)成本2000

貸：庫存商品2000

二、稅務(wù)處理

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕57號）*八條規(guī)定，對企業(yè)毀損、報廢的固定資產(chǎn)或存貨，以該固定資產(chǎn)的賬面凈值或存貨的成本減除殘值、保險賠款和責(zé)任人賠償后的余額，作為固定資產(chǎn)或存貨毀損、報廢損失在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告〔2011〕25號）*九條規(guī)定，下列資產(chǎn)損失，應(yīng)以清單申報的方式向稅務(wù)機關(guān)申報扣除：（一）企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中，按照公允價格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失；（二）企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗；（三）企業(yè)固定資產(chǎn)達到或**過使用年限而正常報廢清理的損失；（四）企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達到或**過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；（五）企業(yè)按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。

*十條規(guī)定，前條以外的資產(chǎn)損失，應(yīng)以專項申報的方式向稅務(wù)機關(guān)申報扣除。企業(yè)無法準(zhǔn)確判別是否屬于清單申報扣除的資產(chǎn)損失，可以采取專項申報的形式申報扣除。

*二十七條規(guī)定，存貨報廢、毀損或變質(zhì)損失，為其計稅成本扣除殘值及責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以*據(jù)材料確認(rèn)：（一）存貨計稅成本的確定依據(jù)；（二）企業(yè)內(nèi)部關(guān)于存貨報廢、毀損、變質(zhì)、殘值情況說明及核銷資料；（三）涉及責(zé)任人賠償?shù)?，?yīng)當(dāng)有賠償情況說明；（四）該項損失數(shù)額較大的（指占企業(yè)該類資產(chǎn)計稅成本10%以上，或減少當(dāng)年應(yīng)納稅所得、增加虧損10%以上，下同），應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見或法定資質(zhì)中介機構(gòu)出具的專項報告等。

根據(jù)上面的規(guī)定可知，A公司損傷的工藝品的損失為工藝品的成本扣除兩名員工賠償款后的余額，即1000元，應(yīng)以專項申報的方式向稅務(wù)機關(guān)申報扣除。

另外，在這里還值得注意兩個問題：

（1）《*人民共和國增值稅暫行條例》*十條*（二）項規(guī)定，非正常損失的購進貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

《*人民共和國增值稅暫行條例實施細則》*二十四條規(guī)定，條例*十條*（二）項所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。

從上面的規(guī)定可知，A公司工藝品損傷屬于正常損失，其進項稅額可以從銷項稅額中抵扣，*做進項稅額轉(zhuǎn)出。

（2）《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕57）*十條規(guī)定，企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報廢、被盜等原因不得從增值稅銷項稅額中抵扣的進項稅額，可以與存貨損失一起在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

由于A公司工藝品損傷屬于正常損失，其進項稅額可以從銷項稅額抵扣，因此，其進項稅額不能計入工藝品損失金額中在企業(yè)所得稅前扣除。

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