企業(yè)股權(quán)、資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)如何賬務(wù)處理一覽

時(shí)間：2019-01-18作者：佛山思遠(yuǎn)財(cái)務(wù)咨詢有限公司瀏覽：139

近年來，隨著多種所有制企業(yè)的日益增長，兼并重組等業(yè)務(wù)越來越多，資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)逐漸成為集團(tuán)內(nèi)部、同一投資主體之間整合企業(yè)資源、優(yōu)化業(yè)務(wù)架構(gòu)的重要形式。資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)的稅收政策較初主要針對(duì)國有企業(yè)設(shè)定，2014年，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅[2014]109號(hào)），將資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)拓展至包括國企、民營、混合所有制在內(nèi)的所有企業(yè)，為集團(tuán)公司內(nèi)部資產(chǎn)重組與資源整合提供了新的路徑。

資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)是指**直接控制的居民企業(yè)之間，以及受同一或相同多家居民企業(yè)**直接控制的居民企業(yè)之間按賬面凈值劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)。資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)涉及資產(chǎn)在不同法律主體之間的權(quán)屬改變，就業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)而言，需通過相關(guān)法律主體之間資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、增資、減資等步驟才能實(shí)現(xiàn)。盡管財(cái)稅[2009]59號(hào)文未將資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)列入企業(yè)重組的范圍，但就其業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)仍屬于企業(yè)重組的一種特殊形式。2015年，國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于資產(chǎn)（股權(quán)）劃轉(zhuǎn)企業(yè)所得稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年*40號(hào)），公告明確，企業(yè)之間股權(quán)和資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)分為有償劃轉(zhuǎn)和無償劃轉(zhuǎn)。企業(yè)之間股權(quán)和資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)分為母子公司之間股權(quán)和資產(chǎn)無償和有償劃轉(zhuǎn)、母公司與子公司之間的股權(quán)和資產(chǎn)無償和有償劃轉(zhuǎn)、同一控制下的各公司之間的股權(quán)和資產(chǎn)無償和有償劃轉(zhuǎn)和間接控制下的各公司之間的股權(quán)和資產(chǎn)無償和有償劃轉(zhuǎn)等四種情況。

一、企業(yè)之間有償劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)和股權(quán)作為投資的賬務(wù)處理

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則*7號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換》*三條的規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)交易符合以下兩個(gè)條件：一是該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；二是換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允**能夠可靠地計(jì)量。應(yīng)以換出資產(chǎn)的公允**和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允**與換出資產(chǎn)賬面**的差額計(jì)入當(dāng)期損益。同時(shí)，根據(jù)《*人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（*人民共和國財(cái)政部國家稅務(wù)總局令*50號(hào)）*四條*（六）項(xiàng)規(guī)定，將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶的要視同銷售依法繳納增值稅。

因此，基于以上規(guī)定，企業(yè)之間有償劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)或股權(quán)作為投資的一定是投資行為，投資行為一定是資產(chǎn)的有償劃轉(zhuǎn)。

案例一：D公司是A公司的全資子公司，2017年8月，A公司將持有D公司的50%股份（其計(jì)稅基礎(chǔ)為500萬元，公允**為1000萬元）和一項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)（其計(jì)稅基礎(chǔ)為500萬元，公允**為1000萬元）劃轉(zhuǎn)至B公司，則A公司和B公司的賬務(wù)處理如下：

A公司：

借：長期股權(quán)投資——B公司1000萬

   貸：固定資產(chǎn)清理500萬

長期股權(quán)投資—－D公司50%股份500萬

B公司:

借：固定資產(chǎn)500萬

長期股權(quán)投資—－D公司50%股份500萬

   貸:實(shí)收資本1000萬

二、**直接控制的母子公司之間，母公司向全資子公司按賬面凈值劃轉(zhuǎn)其持有的股權(quán)或資產(chǎn)

母公司獲得子公司**的股權(quán)支付，母公司按增加長期股權(quán)投資處理，子公司按接受投資（包括資本公積）處理。母公司獲得子公司股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)以劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原計(jì)稅基礎(chǔ)確定。

案例二：A公司將其名下廠房劃轉(zhuǎn)給全資子公司B，該廠房原值1000萬元，累計(jì)折舊500萬元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備50萬元，假設(shè)不考慮流轉(zhuǎn)稅。則：

A公司會(huì)計(jì)處理：

借：長期股權(quán)投資4 500 000

   貸：固定資產(chǎn)清理4 500 000

借：固定資產(chǎn)清理4 500 000

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備500 000

累計(jì)折舊5 000 000

   貸：固定資產(chǎn)10 000 000

B公司會(huì)計(jì)處理：

借：固定資產(chǎn)10 000 000

   貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備500 000

  累計(jì)折舊5 000 000

  資本公積/實(shí)收資本4 500 000

三、企業(yè)之間無償劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)和股權(quán)的賬務(wù)處理

**直接控制的母子公司之間，母公司向子公司按賬面凈值劃轉(zhuǎn)其持有的股權(quán)或資產(chǎn),母公司沒有獲得任何股權(quán)或非股權(quán)支付的會(huì)計(jì)處理。

**直接控制的母子公司之間，母公司向子公司按賬面凈值劃轉(zhuǎn)其持有的股權(quán)或資產(chǎn),母公司沒有獲得任何股權(quán)或非股權(quán)支付。母公司按沖減實(shí)收資本（包括資本公積）處理，子公司按接受投資處理。

案例三：B公司是A公司的全資子公司，A公司同時(shí)持有E公司40%股權(quán)，計(jì)稅基礎(chǔ)為800萬，公允**為1000萬元；B公司已經(jīng)持有E公司60%股權(quán)。2017年8月，A公司進(jìn)行了集團(tuán)重組，將其持有的E公司40%股權(quán)劃轉(zhuǎn)給全資子公司B公司，重組后，B公司持有E公司**股份，A、B公司賬務(wù)處理如下：

A公司：

借：資本公積/實(shí)收資本800萬

   貸：長期股權(quán)投資——E公司800萬

B公司：

借：長期股權(quán)投資——E公司800萬

   貸：資本公積/實(shí)收資本800萬

據(jù)財(cái)稅[2014]109號(hào)*三條規(guī)定顯示，對(duì)于**直接控制的居民企業(yè)之間，或者受一家或者多家居民企業(yè)直接控制的居民企業(yè)之間，涉及到賬面資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)股權(quán)問題時(shí)，只有具有合理的商業(yè)目的，在劃轉(zhuǎn)后的一年之內(nèi)原股權(quán)所經(jīng)營的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不會(huì)改變，而且對(duì)于二者都沒有在會(huì)計(jì)上確定相關(guān)的損益的，都可以選擇特殊的稅務(wù)處理方式。此外，國家稅務(wù)總局公告2015年*40號(hào)等相關(guān)文件也對(duì)上述問題進(jìn)行了規(guī)定。


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