淺析中小企業(yè)稅收籌劃的五種方法

時間：2020-09-03作者：昌譽（上海）企業(yè)管理咨詢有限公司瀏覽：351

新《企業(yè)所得稅法》實施后，企業(yè)所得稅納稅籌劃的思路和方法發(fā)生了很大變化，本文結(jié)合實踐經(jīng)驗，談?wù)勚行∑髽I(yè)所得稅納稅籌劃的方法。

一、合理選擇企業(yè)組織形式

新《企業(yè)所得稅法》實行的是法人所得稅制，企業(yè)不同的組織形式對是否構(gòu)成納稅人有著不同的結(jié)果。公司在設(shè)立分支機構(gòu)時，選擇設(shè)立子公司還是分公司會對企業(yè)所得稅負產(chǎn)生影響。子公司是獨立法人，應(yīng)當作為獨立的納稅義務(wù)人單獨交納企業(yè)所得稅。如果子公司盈利，母公司虧損，其利潤不能并入母公司，造成盈虧不能相抵多交企業(yè)所得稅的結(jié)果;反之亦然。而分公司不是獨立法人，其利潤并入母公司匯總繳納企業(yè)所得稅，具有盈虧相抵的作用，能降低總公司整體的稅負。因此，公司在設(shè)立分支機構(gòu)時，要做好所得稅的納稅籌劃，合理選擇企業(yè)組織形式。創(chuàng)業(yè)初期，有限的收入不足抵減大量支出的企業(yè)一般應(yīng)設(shè)為分公司，而能夠迅速實現(xiàn)盈利的企業(yè)一般應(yīng)設(shè)為法人，另外，具有法人資格的子公司，在符合“小型微利企業(yè)”的條件下，還可以減按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

二、及時合理列支費用

及時合理列支費用支出主要表現(xiàn)在費用的列支標準、列支期間、列支數(shù)額、扣除限額等方面，具體來講，進行費用列支時應(yīng)注意以下幾點：一是發(fā)生商品購銷行為要**符合要求的收據(jù)。二是費用支出要**符合規(guī)定的收據(jù)。三是費用發(fā)生及時入賬，稅法規(guī)定納稅人某一納稅年度應(yīng)申報的可扣除費用不得提前或滯后申報扣除，所以在費用發(fā)生時要及時入賬。四是適當縮短攤銷期限，以后年度需要分攤列支的費用、損失的攤銷期要適當縮短，例如長期待攤費用等的攤銷應(yīng)在稅法允許范圍內(nèi)選擇較短年限，增大前幾年的費用扣除，遞延納稅時間。五是對于限額列支的費用爭取充分列支，限額列支的費用有業(yè)務(wù)招待費(發(fā)生額的60%，較高不得**過當年銷售收入的0.5%);廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費(不**過當年銷售收入15%的部分);公益性捐贈支出(符合相關(guān)條件，不**過年度利潤總額12%的部分)等，企業(yè)應(yīng)準確掌握列支標準，減少企業(yè)的涉稅風險。

三、合理選擇存貨計價方法

各項存貨的發(fā)出和領(lǐng)用，其實際成本的計算方法有**先出法、加權(quán)平均法和個別計價法等。各種存貨計價方法，對于產(chǎn)品成本、企業(yè)利潤及所得稅都有較大的影響。現(xiàn)行稅制和財務(wù)制度對存貨計價的規(guī)定，為企業(yè)進行存貨計價方法的選擇提供了空間，也為企業(yè)開展納稅籌劃，減輕所得稅稅負，實現(xiàn)稅后利潤較大化提供了法律依據(jù)。

一般情況下，選擇加權(quán)平均法對企業(yè)發(fā)出和領(lǐng)用存貨進行計價，企業(yè)計入各期產(chǎn)品成本的材料等存貨的價格比較均衡，不會忽高忽低，特別是在材料等存貨價格差別較大時，可以起到緩沖的作用，使企業(yè)產(chǎn)品成本不致發(fā)生較大變化，各期利潤比較均衡。

而在物價持續(xù)下降的情況下，選擇**先出法對企業(yè)存貨進行計價，才能提高企業(yè)本期的銷貨成本，相對減少企業(yè)當期收益，減輕企業(yè)的所得稅負擔。同理，在物價持續(xù)上漲的情況下，應(yīng)選擇加權(quán)平均法和個別計價法等方法。而在物價上下波動的情況下，宜采用加權(quán)平均法對存貨進行計價，以避免因各期利潤忽高忽低造成企業(yè)各期應(yīng)納所得稅額上下波動，增加企業(yè)安排應(yīng)用資金的難度，甚至可能會使企業(yè)在應(yīng)納所得稅額過高年度因沒有足夠的現(xiàn)金交納稅收，而陷入財務(wù)困境，影響企業(yè)的長遠發(fā)展。

四、恰當運用固定資產(chǎn)折舊

固定資產(chǎn)折舊是繳納所得稅前準予扣除的項目，在收入既定的情況下，折舊額越大，應(yīng)納稅所得額就越少。具體可以從折舊方法的選擇、折舊年限的估計和凈殘值的確定等方面進行籌劃。

固定資產(chǎn)的折舊方法主要有平均年限法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法。在這三種方法中，雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法可以使前期多提折舊，后期少提折舊。在折舊方法確定之后，首先應(yīng)估計折舊年限。在稅率不變的前提下，企業(yè)可盡量選擇較低的折舊年限?！镀髽I(yè)所得稅法》規(guī)定：企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法?？梢圆扇】s短折舊年限或者采取加速折舊的方法的固定資產(chǎn)包括：由于技術(shù)進步，產(chǎn)品較新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn);常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。除相關(guān)單位財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計算折舊的較低年限分別為房屋、建筑物為20年;飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備為10年;與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具工具、家具等為5年;飛機、火車、輪船以外的運輸工具為4年;電子設(shè)備為3年。企業(yè)對于符合條件的固定資產(chǎn)可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。

新《企業(yè)所得稅法》不再對固定資產(chǎn)凈殘值率規(guī)定下限，企業(yè)可以根據(jù)固定資產(chǎn)性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預計凈殘值。一經(jīng)確定，不得變更。由于情況特殊，需調(diào)整殘值比例的，應(yīng)報稅務(wù)機關(guān)備案。因此，在稅率不變的前提下，企業(yè)在估計凈殘值時，應(yīng)盡量低估，以便相對提高企業(yè)的折舊總額，從而使企業(yè)在折舊期間少繳納所得稅。這樣，在稅率不變的情況下，固定資產(chǎn)成本可以提前收回，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營前期應(yīng)納稅所得額減少，后期應(yīng)納稅所得額增加，可以獲得延期納稅的好處，從資金時間**方面來說，企業(yè)前期減少的應(yīng)納所得稅額相當于企業(yè)**了相應(yīng)的融資貸款。

五、充分利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

新《企業(yè)所得稅法》改變了原來的稅收優(yōu)惠格局，實行“以行業(yè)優(yōu)惠為主，區(qū)域優(yōu)惠為輔”的政策。企業(yè)如果充分利用稅收優(yōu)惠政策，就可享受節(jié)稅效益。例如：新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的以下支出可以加計扣除：開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用可以加計扣除50%，安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資可以加計扣除**。再如，新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，具備以下條件的小型微利企業(yè)實行20%的優(yōu)惠稅率政策：從事國家非限制和非禁止行業(yè)。工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不**過30萬元，從業(yè)人數(shù)不**過100人，資產(chǎn)總額不**過3000萬元。其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不**過30萬元，從業(yè)人數(shù)不**過80人，資產(chǎn)總額不**過1000萬元。

類似的稅收優(yōu)惠政策還有許多。但選擇稅收優(yōu)惠作為納稅籌劃方式時，應(yīng)注意兩個問題：一是納稅人不得曲解稅收優(yōu)惠條款，濫用稅收優(yōu)惠，甚至以欺騙手段騙取稅收優(yōu)惠;二是納稅人應(yīng)充分了解稅收優(yōu)惠條款，并按規(guī)定程序在規(guī)定時間進行申請，避免因程序不當而失去應(yīng)有稅收優(yōu)惠的權(quán)益。


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